IAS 17 - اجاره نامه

اجاره نامه IAS 17 سیاست های حسابداری و افشای قابل استفاده برای اجاره نامه ها ، چه برای مستاجران و چه در مواقع را تجویز می کند. اجاره نامه ها لازم است به عنوان اجاره نامه های مالی طبقه بندی شوند (که به طور قابل توجهی تمام خطرات و پاداش های مالکیت را منتقل می کند ، و ایجاد دارایی و تشخیص مسئولیت توسط مستاجر و دریافت کننده توسط موجر) و اجاره نامه های عملیاتی (که منجر به تشخیص هزینه توسطمستاجر ، با وجود دارایی که توسط موجر شناخته شده است).

IAS 17 در دسامبر 2003 مجدداً مورد بررسی قرار گرفت و در مورد دوره های سالانه آغاز شده از 1 ژانویه 2005 اعمال می شود. IAS 17 توسط اجاره IFRS 16 از 1 ژانویه 2019 کنار گذاشته می شود.

تاریخ IAS 17

تفسیرهای مرتبط

• ifric 4 تعیین اینکه آیا یک ترتیب حاوی اجاره نامه است
• اجاره عملیاتی SIC-15-مشوق ها
• SIC-27 ارزیابی ماده معاملات به صورت قانونی اجاره نامه

اصلاحات مورد بررسی توسط IASB

• اجاره نامه - پروژه جامع

خلاصه IAS 17

هدف IAS 17

هدف IAS 17 (1997) تجویز ، برای مستاجران و اجاره دهنده ، سیاست های حسابداری مناسب و افشای برای اعمال در رابطه با امور مالی و اجاره نامه است.

محدوده

IAS 17 در مورد کلیه اجاره نامه های غیر از توافق نامه اجاره نامه برای مواد معدنی ، نفت ، گاز طبیعی و منابع احیا کننده مشابه و توافق نامه های مجوز برای فیلم ها ، فیلم ها ، نمایشنامه ها ، نسخه های خطی ، حق ثبت اختراع ، حق چاپ و موارد مشابه اعمال می شود.[IAS 17. 2]

با این حال ، IAS 17 به عنوان مبنای اندازه گیری دارایی های اجاره ای زیر اعمال نمی شود: [IAS 17. 2]

• املاک توسط LESENEES که به عنوان ملک سرمایه گذاری در نظر گرفته شده است که مستاجر از مدل ارزش منصفانه تعیین شده در IAS 40 استفاده می کند
• املاک سرمایه گذاری ارائه شده توسط اجاره نامه تحت اجاره نامه های عملیاتی (به IAS 40 مراجعه کنید)
• دارایی های بیولوژیکی که توسط مستاجران تحت اجاره نامه های مالی برگزار می شود (به IAS 41 مراجعه کنید)
• دارایی های بیولوژیکی ارائه شده توسط اجاره نامه تحت اجاره نامه های عملیاتی (به IAS 41 مراجعه کنید)

طبقه بندی اجاره نامه

در صورت انتقال قابل ملاحظه ای از همه خطرات و پاداش ها به مالکیت ، اجاره نامه به عنوان اجاره مالی طبقه بندی می شود. تمام اجاره نامه های دیگر به عنوان اجاره عمل طبقه بندی می شوند. طبقه بندی در آغاز اجاره نامه انجام می شود.[IAS 17. 4]

این که آیا اجاره نامه اجاره نامه مالی است یا اجاره عملیاتی بستگی به ماده معامله دارد تا فرم. موقعیت هایی که به طور معمول منجر به طبقه بندی اجاره نامه به عنوان اجاره نامه می شوند ، موارد زیر را شامل می شوند: [IAS 17. 10]

• اجاره نامه مالکیت دارایی را تا پایان مدت اجاره نامه به مستاجر منتقل می کند
• مستاجر گزینه خرید دارایی را با قیمتی دارد که انتظار می رود در تاریخ قابل اجرا باشد ، به اندازه کافی پایین تر از ارزش منصفانه باشد که در آغاز اجاره نامه ، از نظر منطقی مطمئن است که این گزینه اعمال می شود
• مدت اجاره نامه برای بخش عمده زندگی اقتصادی دارایی است ، حتی اگر عنوان منتقل نشده باشد
• در آغاز اجاره نامه ، ارزش فعلی حداقل پرداخت اجاره نامه حداقل به طور قابل توجهی تمام ارزش منصفانه دارایی اجاره ای است
• دارایی های اجاره ای از ماهیت تخصصی برخوردار هستند به گونه ای که فقط مستاجر می تواند از آنها استفاده کند بدون اینکه اصلاحات اساسی انجام شود

موقعیت های دیگری که ممکن است منجر به طبقه بندی به عنوان اجاره نامه مالی شود عبارتند از: [IAS 17. 11]

• اگر مستاجر حق لغو اجاره نامه را داشته باشد ، ضررهای موجر مرتبط با لغو توسط مستاجر تحمل می شود
• سود یا ضرر ناشی از نوسانات در ارزش منصفانه سقوط باقیمانده به موجر (برای مثال ، با استفاده از تخفیف در پرداخت اجاره نامه)
• مستاجر این توانایی را دارد که برای یک دوره ثانویه در اجاره ای که قابل ملاحظه ای پایین تر از اجاره بازار است ، به اجاره نامه ادامه دهد

هنگامی که یک اجاره نامه شامل عناصر زمین و ساختمانها باشد ، یک نهاد طبقه بندی هر عنصر را به عنوان یک مالی یا اجاره عمل به طور جداگانه ارزیابی می کند. در تعیین اینکه آیا عنصر زمین یک اجاره نامه عملیاتی است یا یک اجاره نامه مالی ، یک نکته مهم این است که زمین به طور عادی دارای زندگی اقتصادی نامشخص است [IAS 17. 15a]. هر زمان که لازم باشد برای طبقه بندی و حساب کردن اجاره زمین و ساختمانها ، حداقل پرداخت اجاره نامه (از جمله هرگونه پرداخت پیش رو به مقصد) بین زمین و عناصر ساختمانها متناسب با ارزشهای منصفانه نسبتاً منافع اجاره نامه اختصاص می یابدعنصر زمین و عنصر ساختمانها از اجاره نامه در آغاز اجاره نامه.[IAS 17. 16] برای اجاره زمین و ساختمانهایی که در آن مبلغی که در ابتدا برای عنصر زمین شناخته می شود غیرمادی است ، زمین و ساختمانها ممکن است به منظور طبقه بندی اجاره نامه به عنوان یک واحد واحد رفتار شوند و به عنوان مالی یا طبقه بندی شدهاجاره عملیاتی[IAS 17. 17] با این حال ، اندازه گیری جداگانه از زمین و عناصر ساختمانها در صورتی که علاقه مستاجر به زمین و ساختمان ها به عنوان یک دارایی سرمایه گذاری مطابق با IAS 40 طبقه بندی شود و مدل ارزش منصفانه طبقه بندی شود ، لازم نیست.[IAS 17. 18]

حسابداری توسط مستجزادها

اصول زیر باید در صورتهای مالی مستاجران اعمال شود:

• در شروع مدت اجاره نامه ، اجاره نامه های مالی باید به عنوان دارایی و یک مسئولیت در پایین تر از ارزش منصفانه دارایی و ارزش فعلی حداقل پرداخت های اجاره ای (تخفیف در نرخ بهره ضمنی در اجاره نامه ، در صورت امکان ، ثبت شود.، وگرنه با نرخ وام افزایشی نهاد) [IAS 17. 20]
• پرداخت اجاره نامه های مالی باید بین هزینه مالی و کاهش مسئولیت برجسته (هزینه مالی اختصاص یابد تا بتواند نرخ تناوبی مداوم بهره را در باقیمانده مانده بدهی ایجاد کند) [IAS 17. 25]
• سیاست استهلاک برای دارایی های تحت اجاره نامه های مالی باید مطابق با دارایی های متعلق باشد. اگر یقین منطقی وجود نداشته باشد که مستاجر در پایان اجاره نامه مالکیت خود را بدست آورد - دارایی باید نسبت به کوتاه تر مدت اجاره نامه یا زندگی دارایی کاهش یابد [IAS 17. 27]
• برای اجاره نامه های عملیاتی ، پرداخت اجاره نامه باید به عنوان هزینه ای در بیانیه درآمدی در مورد اجاره نامه به صورت مستقیم شناخته شود ، مگر اینکه مبنای سیستماتیک دیگری نماینده بیشتری از الگوی زمانی سود کاربر باشد [IAS 17. 33]

مشوق هایی برای توافق نامه اجاره عملیاتی جدید یا تجدید شده باید توسط مستاجر به عنوان کاهش هزینه اجاره در طول اجاره ، صرف نظر از ماهیت یا فرم تشویقی یا زمان پرداخت ، شناخته شود.[SIC-15]

حسابداری توسط اجاره دهنده

اصول زیر باید در صورتهای مالی اجاره دهنده اعمال شود:

• با شروع مدت اجاره نامه ، موجر باید اجاره نامه مالی را در ترازنامه به عنوان دریافتنی ، با مبلغی برابر با سرمایه گذاری خالص در اجاره نامه ثبت کند [IAS 17. 36]
• موجر باید درآمد مالی را بر اساس الگویی که منعکس کننده نرخ بازده دوره ای ثابت در سرمایه گذاری خالص موجر است ، نسبت به اجاره نامه مالی به رسمیت بشناسد [IAS 17. 39]
• دارایی های نگهداری شده برای اجاره نامه باید در ترازنامه موجر با توجه به ماهیت دارایی ارائه شود.[IAS 17. 49] درآمد اجاره نامه باید در طول مدت اجاره نامه به صورت مستقیم شناخته شود ، مگر اینکه مبنای سیستماتیک دیگری نماینده بیشتری از الگوی زمانی باشد که در آن سود استفاده از دارایی اجاره ای حاصل می شود [IAS 17. 50]

مشوق های توافق نامه اجاره نامه جدید یا تجدید شده باید توسط موجر به عنوان کاهش درآمد اجاره در طول اجاره ، صرف نظر از ماهیت یا فرم تشویقی یا زمان پرداخت ، شناخته شود.[SIC-15]

تولید کنندگان یا اجاره دهنده فروشندگان باید شامل فروش سود یا ضرر در همان دوره ای باشند که برای فروش آشکار می خواستند. اگر نرخ بهره از نظر مصنوعی پایین باشد ، سود فروش باید به آنچه در صورت پرداخت نرخ بهره تجاری اعمال می شود ، محدود شود.[IAS 17. 42]

براساس تجدید نظر در سال 2003 به IAS 17 ، هزینه های مستقیم و افزایشی اولیه که توسط اجاره نامه در مذاکره اجاره نامه انجام می شود ، باید در طول مدت اجاره نامه شناخته شود. آنها ممکن است دیگر در هنگام تحمل هزینه هزینه ای نداشته باشند. این روش درمانی برای تولید کننده یا اجاره دهنده فروشنده اعمال نمی شود که در صورت تشخیص سود فروش ، چنین هزینه ای به عنوان هزینه ای باشد.

معاملات فروش و اجاره نامه

برای معامله فروش و اجاره نامه ای که منجر به اجاره نامه مالی می شود ، هرگونه درآمد حاصل از مبلغ حمل و نقل در طول مدت اجاره نامه به تعویق می افتد و استهلاک می شود.[IAS 17. 59]

برای معامله ای که منجر به اجاره عملیاتی می شود: [IAS 17. 61]

• اگر معامله به وضوح به ارزش منصفانه انجام شود - سود یا زیان باید فوراً شناسایی شود
• اگر قیمت فروش کمتر از ارزش منصفانه باشد - سود یا زیان باید فوراً شناسایی شود، مگر اینکه زیان با اجاره های آتی کمتر از قیمت بازار جبران شود، زیان باید در طول دوره استفاده مستهلک شود.
• اگر قیمت فروش بالاتر از ارزش منصفانه باشد - مازاد بر ارزش منصفانه باید به تعویق افتاده و در طول دوره استفاده مستهلک شود.
• اگر ارزش منصفانه در زمان معامله کمتر از مبلغ دفتری باشد، زیان معادل تفاوت باید بلافاصله شناسایی شود [IAS 17. 63]

افشا: مستاجرین اجاره های مالی [IAS 17. 31]

• مبلغ دفتری دارایی
• تطبیق بین حداقل مبلغ اجاره و ارزش فعلی آنها
• مبالغ حداقل پرداخت های اجاره در تاریخ ترازنامه و ارزش فعلی آن برای:
  • سال آینده
  • سال 2 تا 5 به صورت ترکیبی
  • فراتر از پنج سال

  افشا: مستاجرین اجاره های عملیاتی [IAS 17. 35]

  • مبالغ حداقل پرداخت های اجاره در تاریخ ترازنامه تحت اجاره های عملیاتی غیر قابل لغو برای:
    • سال آینده
    • سال 2 تا 5 به صورت ترکیبی
    • فراتر از پنج سال

    افشا: اجاره دهندگان - اجاره های مالی [IAS 17. 47]

    • تطبیق بین سرمایه گذاری ناخالص در اجاره و ارزش فعلی حداقل پرداخت های اجاره؛
    • سرمایه گذاری ناخالص و ارزش فعلی حداقل پرداخت های اجاره قابل دریافت برای:
      • سال آینده
      • سال 2 تا 5 به صورت ترکیبی
      • فراتر از پنج سال

      افشا: اجاره دهندگان اجاره های عملیاتی [IAS 17. 56]

      • مبالغ حداقل پرداختی اجاره در تاریخ ترازنامه تحت اجاره های عملیاتی غیرقابل لغو در مجموع و برای:
        • سال آینده
        • سال 2 تا 5 به صورت ترکیبی
        • فراتر از پنج سال