چه زمانی سود سهام سود سهام نیست؟گیرندگان مراقب باشید!

پیش از ژوئیه سال 2015 ، بسیاری از گروه های شرکتی هنگام پرداخت سود سهام بین شرکتی ، به کاربرد احتمالی بخش 55 (2) قانون مالیات بر درآمد (قانون) فکر نمی کردند. در حالی که قوانین در بخش 55 (2) این پتانسیل را داشت که سود سهام بین شرکتی بدون مالیات را دوباره به عنوان درآمد حاصل از ایجاد سودهای مربوط به ایجاد سود سرمایه مشمول مالیات مشخص کند ، دامنه محدود آزمون هدف موجود در این بخش-همراه با توانایی تکیه بر استثنائات موجود در بند 55 (3) (الف) برای پرداخت های انجام شده در یک گروه مرتبط - بعید است که مقررات مربوط به بیشتر سود سهام باشد.

آن زمان بودقوانین جدید بخش 55 (2) ، که توسط وزارت دارایی در سال 2015 منتشر شد و در سال 2016 به تصویب رسید ، شرایطی را که در آن استثنائات موجود در بند 55 (3) (الف) می تواند اعمال شود ، بسیار محدود کرد. علاوه بر این ، آنها تعداد تست های هدف را که می تواند منجر به استفاده از بخش 55 (2) در سود سهام بین شرکتی شود ، گسترش دادند.

در تعدادی از نشریات ، تغییرات در بخش 55 (2) در مورد قوانین مورد بحث و طولانی و طولانی مورد بحث قرار گرفته است ، بنابراین این مقاله به جای نمونه های خاص از موقعیت های مشترک که در آن گیرندگان سود سهام بین شرکتی باید متمرکز شوندکاربرد بالقوه بخش 55 (2) را در نظر بگیرید. در صورت امکان ، این مقاله همچنین روشهای جلوگیری از استفاده از بخش 55 (2) را در صورت سودمند بودن این امر مشخص می کند. شایان ذکر است که هنگام در نظر گرفتن نرخ مالیات مؤثر به یک سهامدار به صورت کاملاً یکپارچه ، اغلب برای یک مالیات دهندگان فردی ارزان تر است که زیربخش 55 (2) برای سود سهام پرداخت شده باشد تا اینکه سود سهام خود را حفظ کند و شخصیت خود را حفظ کند. سود سهام

سود سهام ضد اعتبار

معامله مشترک مورد استفاده برای "ضد اعتبار" یک شرکت عامل (مانند برنامه حفاظت از دارایی) شامل اعلامیه سود سهام بزرگ توسط شرکت عامل به شرکت هلدینگ خود است. شرکت هلدینگ سپس پول نقد را به شرکت عامل باز می گرداند و در برابر دارایی های شرکت عامل امنیت می گیرد. هدف از این نوع برنامه ریزی اطمینان از این است که سهامدار بتواند در صورت بروز بدهی های غیر منتظره در رابطه با تجارت ، به سرمایه خود دسترسی پیدا کند. این سود سهام ضد اعتباربخشی اغلب می تواند از "درآمد ایمن در دست" یک شرکت عامل فراتر رود (بیشتر در مورد درآمد ایمن بعداً در این مقاله).

آژانس درآمدی کانادا (CRA) اظهار داشته است که هدف ظاهری پرداخت سود سهام ضد اعتبار بخش کاهش ارزش سهام یک شرکت عامل است. [2]بر این اساس ، CRA نشان می دهد که بخش 55 (2) باید مطابق تست های هدف گسترده که اکنون در آن یافت می شود ، به سود سهام اعمال شود. از نظر CRA ، این واقعیت که پرداخت سود سهام نیز برای دستیابی به ضد اعتبار طراحی شده است ، بدون برنامه ای برای فروش سهام شرکت عامل ، نتیجه گیری آن را تغییر نمی دهد. برای جلوگیری از استفاده از بخش 55 (2) در سود سهام ضد اعتبار ، مالیات دهندگان ممکن است بخواهند سود سهام ضد اعتبار را برای درآمد ایمن شرکت عامل در نظر بگیرند (البته ، این امر به مالیات دهندگان نیاز دارد تا به طور منظم درآمد ایمن را به روز کنند. مرتبط با سهام شرکت عامل).

جایگزین دیگر ایجاد سیاست پرداخت سود سهام به طور منظم خواهد بود. شرکت عامل سپس می تواند تسهیلات مربوط به تسهیلات اعتباری امن را با شرکت هلدینگ انجام دهد. CRA اظهار داشته است که بخش 55 (2) نباید در صورت پرداخت سود سهام به موجب یک سیاست تثبیت شده سود سهام به طور منظم پرداخت شود. [3]با این حال ، مبلغ سود سهام نباید از مبلغی که یک سهامدار معمولاً انتظار دارد به عنوان بازده سود سهام معقول در یک سهم ذکر شده قابل مقایسه که توسط یک شرکت پرداخت کننده قابل مقایسه در همان صنعت صادر شده است ، فراتر رود. برای برخی از مالیات دهندگان ، این الزام برای محک در برابر سهم قابل مقایسه با هم ممکن است ممنوع باشد.

سود سهام پرداخت شده به سهام سود سهام اختیاری

سهام غیر شرکت کننده

سهام غیر شرکت کننده (با نام مستعار "لاغر") سهام سود سهام اختیاری است که برای بررسی اسمی با حق سود سهام اختیاری صادر می شود. این سهام برای توزیع درآمد به یک سهامدار خاص استفاده می شود بدون اینکه این سهامدار را به هرگونه رشد در ارزش تجارت بپردازد. از آنجا که سهام لاغر حق شرکت در درآمد نقدینگی را ندارد ، آنها سود حاصل نمی کنند. علاوه بر این ، آنها می توانند در هر زمان و بدون ایجاد سود یا از دست دادن ، در هر زمان به مبلغ اسمی بازخرید شوند.

"درآمد ایمن" درآمدی است که به سود سرمایه کمک می کند که می تواند در مورد استفاده از یک سهم تحقق یابد. بر این اساس ، برای اینکه درآمد ایمن به یک سهم خاص تعلق بگیرد ، باید سود آن سهم را بدست آورد. CRA پیشنهاد کرده است که درآمد ایمن فقط در صورت داشتن ارزش این سهام ممکن است به سهام غیر شرکت کننده اختصاص یابد. این که آیا چنین سهام دارای ارزش هستند ، یک واقعیت است.

اگر سهام لاغر ارزش نداشته باشد ، استثناء درآمد ایمن در مورد سود سهام پرداخت شده به آنها اعمال نمی شود. طبق قوانین زیر بند 55 (2) ، مالیات دهندگان می توانند به استثناء طرف مرتبط متکی باشند تا از مشخص شدن مجدد سود سهام پرداخت شده به سهام لاغر جلوگیری کنند. طبق قوانین جدید ، با این حال ، مالیات دهندگان باید به عدم رعایت تعداد گسترده آزمون های هدف متکی باشند.

نتیجه نهایی؟طبق قانون جدید 55 (2) قوانین ، هنگام پرداخت سود سهام بین شرکتی در سهام لاغر باید مراقب باشید.

سهام شرکت کننده

درآمد ایمن ناشی از سهام سود سهام اختیاری متفاوت است که چنین سهام در رشد ارزش شرکت شرکت می کنند (برخلاف سهام لاغر که در ابتدا توضیح داده شد).

با توجه به CRA ، در تعیین درآمد ایمن در دست منسوب به یک طبقه خاص از سهام سود سهام اختیاری شرکت کننده ، میزان سود سهام در نظر گرفته شده اما هنوز پرداخت نشده است که در ارزش بازار عادلانه سهم برای اهداف درج شده استتخصیص درآمد ایمن شرکت پرداخت کننده به آن سهم. این رویکرد باید به اشتراک گذاری نامتناسب درآمد ایمن بین چندین کلاس از سهام شرکت سود سهام اختیاری امکان پذیر باشد.

این به بهترین وجه با یک مثال نشان داده شده است. فرض کنید که یک شرکت دارای دو کلاس سهام شرکت کننده با حقوق سود سهام اختیاری - کلاس A و کلاس B - و 50 سهم از هر کلاس صادر شده است. فرض کنید که هیچ سهام دیگری برجسته نیست ، و درآمد امن شرکت 100000 دلار است. اگر سود سهام اختیاری 75000 دلار در سهام کلاس B پرداخت شود ، پس حتی این سود سهام بیش از 50 ٪ از درآمد ایمن شرکت را به دست می آورد - CRA می پذیرد که کل سود سهام 75000 دلاری از درآمد ایمن شرکت خارج می شود ، با ایننتیجه آن بخش 55 (2) نباید اعمال شود.

نتیجه گیری و توصیه ها

همانطور که این چند نمونه نشان می دهد ، اکنون تله های قابل توجهی وجود دارد که اکنون قانون جدید 55 (2) برای سود سهام بین شرکتی وجود دارد.

هر بار که سود سهام بین شرکتی پرداخت می شود (یا سود سهام در نظر گرفته می شود) ، باید کاربرد احتمالی و پیامدهای بخش 55 (2) در نظر گرفته شود. و در موارد خاصی که استفاده از بخش 55 (2) در پرداخت سود سهام اجتناب ناپذیر است ، باید وسیله جایگزین برای انتقال سرمایه بین شرکت ها در نظر گرفته شود (برای مثال انتقال سرمایه از طریق وام یا ادغام پرداخت کننده سود سهام وگیرنده).

علاوه بر این ، به دلیل اینکه یکی از معدود بندرهای ایمن برای سود سهام بین شرکتی طبق قانون جدید 55 (2) قوانین درآمد امن یک شرکت است ، شرکت هایی که پیش بینی پرداخت سود سهام بین شرکتی را دارند باید یک نکته را برای محاسبه درآمد ایمن به دست بیاورندقابل انتساب به هر یک از کلاس های اشتراک آنها ، و به روزرسانی این محاسبات به طور مرتب برای کلیه معاملات بعدی.

برای مالیات دهندگان که سود سهام قابل توجهی بین شرکا را پرداخت می کنند ، به طور کلی توصیه می شود که یک متخصص مالیاتی قبل از پرداخت سود سهام ، کاربرد احتمالی بخش جدید 55 (2) را در نظر بگیرد. همه اینها گفته می شود ، با وجود پیچیدگی های قوانین جدید ، فرصت هایی برای مالیات دهندگان آگاه و مشاوران آنها وجود دارد.

هایلی براون مدیر ارشد خدمات مالیاتی در KPMG LLP در ونکوور است. وی با تمرکز بر معدن و بازارهای صنعتی ، در مالیات شرکتهای کانادا تخصص دارد.

Shane Onufrechuk شریک خدمات مالیاتی در KPMG LLP در ونکوور و رئیس هر دو مجمع مالیات CPABC و گروه مشاوره مالیاتی توسعه حرفه ای CPABC است.